Registro contable de un activo fijo: Porcentajes y tipos de amortización
Si amortizas activos fijos intangibles en tus estados financieros, también debes hacerlo en tu declaración de impuestos anual. La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) también establece porcentajes máximos de depreciación para cada tipo de intangible que reconoce. Además, al igual que la depreciación, existen diversos criterios para clasificar la amortización y de acuerdo a ellos, podrás adaptar el registro contable de un activo fijo intangible.
El registro contable de un activo fijo amortizado fiscalmente
“Los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos” es lo que la LISR considera como activos fijos intangibles. Y estas son sus definiciones y porcentajes establecidos para su amortización:
- Los gastos diferidos. Son “bienes y derechos” que la empresa posee para explotarlos económicamente directa o indirectamente durante un tiempo limitado. La amortización en el caso de concesiones o servicios públicos, se calculará en base al período otorgado para la explotación de manera uniforme (Valor inicial/ número de años).
De otro lado, otros gastos diferidos como regalías, patentes o asistencias técnicas se amortizan un 15% como máximo cada año.
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- Los cargos diferidos. También son bienes y derechos cuyo fin está relacionado a la explotación. La diferencia, es que no tienen una fecha de término establecida y se considera como vida útil el tiempo de duración de la actividad de la persona moral. Por esta misma razón no se consideran cargos diferidos aquellos activos relacionados con el dominio o servicio público. Su amortización anual es del 5%.
- Las erogaciones realizadas en períodos preoperativos. Son aquellos gastos en los que incurre la empresa antes de empezar a operar. Por ejemplo, la exploración en el caso de la minería, la construcción de las instalaciones en el de una fábrica, el diseño de producto, en cualquier empresa industrial. Aquí el porcentaje máximo de amortización es el 10%.
Tipos de amortización
Como decíamos, la amortización también se puede clasificar de acuerdo a diversos criterios. A saber:
Dependiendo de qué parte del balance afecten
- Amortización de activos. Es de la que nos hemos estado ocupando, se refiere a los activos intangibles con vida útil limitada.
- Amortización de pasivos. Se dedica al pago de las obligaciones adquiridas por la empresa. Un ejemplo es la amortización de préstamos bancarios.
Por el sistema que utilizan
Este criterio está relacionado con la forma de pago de los créditos o apalancamientos. Por lo tanto sus variables son la tasa de interés y el capital pagado. Y puede ser:
- Sistema estadounidense. Aquí, la forma de pago del apalancamiento está basada en los intereses que se pagan de forma fija durante todas las cuotas. Siendo que en la última es cuando se paga el capital.
- Sistema francés. Las cuotas de amortización del crédito son siempre las mismas. Pero la cantidad que se paga por intereses en un principio es mayor que la de capital. Y al final, sucede precisamente lo contrario: mayor cantidad de capital y menor de intereses.
- Sistema alemán. Aquí también las cuotas son variables. Pero lo que no varía es la cantidad de capital pagado, que es constante a lo largo del tiempo. Y en consecuencia, los intereses van disminuyendo con el tiempo.
La elección de un sistema de amortización sobre otro, puede determinar cuánto dinero y en cuánto tiempo se pagará un crédito.
De acuerdo a cuándo se abone
Aquí se considera cuándo se hace efectiva la amortización. Y puede ser de tres tipos:
- Anticipada. Generalmente referida al abono de la amortización antes de que se cumpla el plazo de pago de un crédito.
- Parcial. Es el pago de la amortización de un bien dividido en partes. Por ejemplo, en meses o en años.
- Acumulada. Es la suma de todas las amortizaciones hechas hasta el momento del registro contable de un activo fijo intangible.
Una empresa puede aplicar uno o varios de estos tipos de amortizaciones de manera paralela. Conocerlos, ayuda a diferenciar el propósito de cada uno en la empresa y a no confundir términos cuando se habla del tema.